Статья 198 УК РФ

Статья 198. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов

Статья 198 УК РФ. Текст в действующей редакции

Уголовный кодекс приводится в редакции от 4 августа 2026 года. Статья 198 изменялась федеральными законами от 8 декабря 2003 года № 162-ФЗ, от 7 марта 2011 года № 26-ФЗ, от 7 декабря 2011 года № 420-ФЗ, от 29 июля 2017 года № 250-ФЗ (страховые взносы) и от 1 апреля 2020 года № 73-ФЗ (крупный и особо крупный размер). Последние изменения внесены Федеральным законом от 18 марта 2023 года № 78-ФЗ в примечание 3 об освобождении от ответственности.

(в ред. Федерального закона от 29.07.2017 N 250-ФЗ)

(в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)

1. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, —

(в ред. Федерального закона от 29.07.2017 N 250-ФЗ)

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

(в ред. Федеральных законов от 07.03.2011 N 26-ФЗ, от 07.12.2011 N 420-ФЗ)

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

(в ред. Федерального закона от 07.12.2011 N 420-ФЗ)

Примечания. 1. Под физическим лицом — плательщиком страховых взносов в настоящей статье понимаются индивидуальные предприниматели и не являющиеся индивидуальными предпринимателями физические лица, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и обязаны уплачивать страховые взносы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

2. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд два миллиона семьсот тысяч рублей, а особо крупным размером — сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей.

(п. 2 в ред. Федерального закона от 01.04.2020 N 73-ФЗ)

3. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в порядке и размере, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 18.03.2023 N 78-ФЗ)

(примечания в ред. Федерального закона от 29.07.2017 N 250-ФЗ)

Уклонение физического лица от налогов и взносов

Статья 198 УК РФ охватывает уклонение физического лица, включая индивидуального предпринимателя, от уплаты налогов, сборов и предусмотренных нормой страховых взносов. Способы названы в законе: непредставление обязательной декларации, расчёта или других документов либо внесение в них заведомо ложных сведений.

Размер и вина

Крупный размер — сумма свыше 2,7 млн рублей, особо крупный — свыше 13,5 млн рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд. Равенства порогу недостаточно; считать нужно суммы платежей, охватываемых нормой, за соответствующий период.

Налоговая задолженность сама по себе не доказывает преступного уклонения. Необходимо установить обязанность по уплате, конкретный способ уклонения и умысел. Арифметическая ошибка и заведомо ложные сведения требуют разной правовой оценки.

Санкции и погашение задолженности

По части 1 возможны штраф 100–300 тысяч рублей или доход за один–два года, принудительные работы до года, арест до шести месяцев либо лишение свободы до года.

По части 2 — штраф 200–500 тысяч рублей или доход за восемнадцать месяцев — три года, принудительные работы либо лишение свободы до трёх лет.

Впервые совершивший такое преступление освобождается от уголовной ответственности при полной уплате недоимки, соответствующих пеней и налогового штрафа в предусмотренном Налоговым кодексом порядке и размере. Частичное погашение этого условия не выполняет. Процессуальный порядок прекращения регулирует статья 28.1 УПК РФ.

Кто отвечает и когда преступление окончено

Субъектом преступления признаётся физическое лицо, достигшее шестнадцати лет, на которое законодательство о налогах и сборах возлагает обязанность исчислять и уплачивать налоги и представлять декларации. Наряду с индивидуальным предпринимателем Пленум называет адвоката, учредившего адвокатский кабинет, нотариуса и других лиц, занимающихся частной практикой, а также представителя налогоплательщика (пункт 6 постановления Пленума Верховного Суда от 26 ноября 2019 года № 48). Лицо, которое фактически ведёт предпринимательскую деятельность через подставного предпринимателя и уклоняется от налогов, отвечает как исполнитель, а подставное лицо отвечает как пособник, если сознавало своё участие в уклонении (абзац третий пункта 6).

Преступление окончено в момент фактической неуплаты налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (абзац второй пункта 4 того же постановления). Если лицо подало ложную декларацию или не подало её, но до истечения срока уплаты внесло всю сумму, Пленум признаёт такое поведение добровольным отказом от преступления по части 2 статьи 31 УК, и состава преступления нет (пункт 17 постановления от 26 ноября 2019 года № 48).

Как суд проверяет размер и умысел

Ответственность может наступить и за один налоговый период, например за календарный год, если неуплата в нём достигла крупного размера и сроки уплаты истекли (пункт 11 постановления от 26 ноября 2019 года № 48). Неустранимые сомнения в определении периода суд толкует в пользу обвиняемого (пункт 13).

Уклонение возможно только с прямым умыслом, и при оценке умысла суд учитывает обстоятельства, исключающие вину в налоговом правонарушении по статье 111 Налогового кодекса, и принцип, по которому неустранимые неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 8 того же постановления).

Процессуальные гарантии

Суд проверяет, указаны ли в обвинительном заключении нарушенные нормы налогового законодательства, сроки уплаты каждого налога и способ исчисления периода для крупного размера. Если этих сведений нет и приговор на основе такого обвинительного заключения постановить нельзя, суд решает вопрос о возвращении дела прокурору по статье 237 УПК (пункт 29 постановления от 26 ноября 2019 года № 48). Суд, рассматривая жалобу на возбуждение дела, проверяет, вступило ли в силу решение налогового органа о привлечении к ответственности и не исполнена ли в установленный срок обязанность по уплате недоимки, пеней и штрафов из этого решения (абзац третий пункта 5 постановления Пленума Верховного Суда от 15 ноября 2016 года № 48).

Суд освобождает лицо по части 1 статьи 76.1 УК, если недоимка, пени и штрафы уплачены в полном объёме до удаления суда в совещательную комнату (пункты 12 и 14 постановления от 15 ноября 2016 года № 48). Суд вправе признать частичное возмещение смягчающим обстоятельством по части 2 статьи 61 УК (абзац второй пункта 12 того же постановления).

Частые вопросы

Какой срок давности по статье 198 УК?

Обе части статьи 198 относятся к преступлениям небольшой тяжести, поэтому срок давности составляет два года (пункт «а» части 1 статьи 78 УК). Срок исчисляется со дня совершения преступления до вступления приговора в законную силу (часть 2 статьи 78 УК). Если лицо уклоняется от следствия или суда, течение срока приостанавливается (часть 3 статьи 78 УК).

Кто вправе уплатить недоимку за обвиняемого?

Другие лица по просьбе или с согласия обвиняемого вправе произвести возмещение ущерба бюджетной системе для освобождения по статье 76.1 УК (пункт 25 постановления Пленума Верховного Суда от 26 ноября 2019 года № 48). Обещание или обязательство погасить долг в будущем основанием для освобождения не служит (там же).

Кого считают впервые совершившим налоговое преступление?

Лицо признаётся впервые совершившим преступление, если у него нет неснятой или непогашенной судимости за преступление по той же статье (пункт 24 постановления от 26 ноября 2019 года № 48). Судимость за преступление по другой статье не мешает признать лицо впервые совершившим преступление по статье 198 УК.

Какую меру пресечения могут избрать по статье 198 УК?

Заключение под стражу по делу о преступлении небольшой тяжести допускается только в исключительных случаях, если обвиняемый нарушил ранее избранную меру пресечения или скрылся от следствия или суда (пункт 2 части 1 статьи 108 УПК). Пленум прямо назвал статью 198 УК среди составов, к которым применяется это ограничение (абзац третий пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда от 15 ноября 2016 года № 48).

Что происходит, если обвиняемый возражает против прекращения дела?

Прекращение уголовного преследования в связи с возмещением ущерба не допускается, если обвиняемый против него возражает, и производство продолжается в обычном порядке (часть 5 статьи 28.1 УПК). Суд в этом случае постановляет оправдательный приговор либо обвинительный приговор с освобождением от наказания (абзац третий пункта 17 постановления от 15 ноября 2016 года № 48).

Смежные статьи

• Ст. 31 УК. Добровольный отказ от преступления
• Ст. 25 УК. Преступление, совершенное умышленно
• Ст. 61 УК. Обстоятельства, смягчающие наказание
• Ст. 237 УПК. Возвращение уголовного дела прокурору